Formulario 1062, Aplazamiento del impuesto sobre la ganancia por la venta o el intercambio de bienes agrícolas calificados a un agricultor calificado (Deferral of Tax on Gain from the Sale or Exchange of Qualified Farmland Property to Qualified Farmer)

El Formulario 1062, Aplazamiento del impuesto sobre la ganancia por la venta o el intercambio de bienes agrícolas calificados a un agricultor calificado (Deferral of Tax on Gain from the Sale or Exchange of Qualified Farmland Property to Qualified Farmer) es el formulario del Servicio de Impuestos Internos (IRS) que se utiliza para elegir, conforme a la sección 1062, aplazar el impuesto neto sobre los ingresos atribuible a la ganancia por vender o intercambiar bienes agrícolas calificados a un agricultor calificado y pagarlo en cuatro cuotas anuales iguales.

La elección es nueva. Las instrucciones del IRS explican que, para los años tributarios que comienzan después del 4 de julio de 2025, la P.L. 119-21 (la One Big Beautiful Bill Act) creó la sección 1062. Esta permite que un contribuyente pague el impuesto neto sobre los ingresos atribuible a la ganancia en cuatro cuotas anuales iguales, comenzando en el año de la venta o el intercambio calificado. La elección se hace presentando el Formulario 1062, uno o más Anexos A (Formulario 1062) y un convenio de la sección 1062.

El formulario tiene tres partes:

• Parte I calcula el impuesto neto sobre los ingresos, incluida la ganancia de la sección 1062 (líneas 1 a 5).
• Parte II vuelve a determinar el impuesto neto sobre los ingresos sin esa ganancia (líneas 6 a 13).
• Parte III indica la responsabilidad tributaria neta total aplicable de la sección 1062 (línea 14) y la primera cuota adeudada (línea 15).

El Anexo A (Formulario 1062) es un documento adjunto separado. Describe los bienes agrícolas calificados, determina si la venta reúne los requisitos y calcula la ganancia reconocida; su línea 13 se transfiere a la línea 7 del Formulario 1062. Las instrucciones definen agricultor calificado, bienes agrícolas calificados y convenio de la sección 1062; este último es una restricción que limita el uso de las tierras a la agricultura durante el período de 10 años que comienza el día después de la venta o el intercambio.

Las personas y entidades que deseen aplazar el pago del impuesto neto sobre los ingresos atribuible a la ganancia de una venta o intercambio calificado presentan el Formulario 1062 con la declaración de impuestos sobre los ingresos correspondiente al año de esa venta o intercambio. Una venta o intercambio calificado es la venta o el intercambio de bienes agrícolas calificados a un agricultor calificado.

Se aplican reglas especiales a las entidades de transferencia:

• Las sociedades colectivas y las sociedades anónimas de tipo S no presentan el Formulario 1062. La elección se hace a nivel del socio o accionista. La entidad presenta el Anexo A (Formulario 1062) con su declaración y entrega a sus socios o accionistas su parte de la ganancia y una copia del Anexo A y del convenio de la sección 1062.
• Los socios y accionistas de sociedades anónimas de tipo S que decidan hacer la elección presentan su propio Formulario 1062 y su propio Anexo A (Formulario 1062). Marcan la casilla de la línea A del Anexo A correspondiente al tipo de Anexo K-1 que recibieron y dejan en blanco las líneas 9 a 12.

No incluya una disposición en el Formulario 1062 si la respuesta a cualquiera de las líneas 4 a 8 del Anexo A es “No”: las instrucciones indican que esa venta no reúne los requisitos para el aplazamiento, por lo que no se completa la Parte II para ella.

Presente el Formulario 1062 a más tardar en la fecha límite, incluidas las prórrogas, de la declaración de impuestos sobre los ingresos correspondiente al año de la venta o el intercambio calificado. Lo adjunta a esa declaración, por lo que no tiene una fecha límite aparte.

El pago tiene un calendario diferente. La primera cuota debe pagarse a más tardar en la fecha límite de la declaración, sin tener en cuenta ninguna prórroga para presentarla, correspondiente al año tributario en que ocurre la venta o el intercambio calificado. Esto se aplica incluso si la elección se hace en una declaración presentada antes de la fecha límite prorrogada. Cada una de las tres cuotas siguientes vence a más tardar en la fecha límite de la declaración, también sin prórrogas, de cada uno de los 3 años posteriores.

Las instrucciones también enumeran sucesos que aceleran el vencimiento de las cuotas pendientes, como un impuesto adicional por no pagar una cuota a tiempo, el fallecimiento de un contribuyente individual o, en el caso de una sociedad anónima de tipo C, un fideicomiso o una sucesión, sucesos como la liquidación, la venta de prácticamente todos los activos o el cese de actividades.

El Formulario 1062 se presenta con su declaración de impuestos sobre los ingresos; el formulario y las instrucciones no indican una dirección, un portal ni una oficina separados.

• Con su declaración: adjunte el Formulario 1062, uno o más Anexos A (Formulario 1062) y una copia de cada convenio de la sección 1062 a su declaración de impuestos sobre los ingresos, y preséntelos antes de la fecha límite de esa declaración, incluidas las prórrogas. Envíe el paquete de la misma manera que presenta la declaración; las instrucciones remiten a las instrucciones de esa declaración.
• Sociedades colectivas y sociedades anónimas de tipo S: presenten el Anexo A (Formulario 1062) con la declaración de la entidad. No presentan el Formulario 1062 ni el convenio.
• Pago: la primera cuota, el 25% de la línea 14, se anota en la línea 15 y en la línea correspondiente de su declaración (Formulario 1120, línea 32, o la línea correspondiente de su declaración). La línea 14 también se anota en el Formulario 1120, Anexo J, línea 22b, o en la línea correspondiente de su declaración. El pago debe efectuarse a más tardar en la fecha límite de la declaración, sin prórrogas.

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